自2022年第二季度以來，稅務(wù)部門加大了對稅收優(yōu)惠政策享受的檢查力度。通過大數(shù)據(jù)核查，重點對增值稅留抵退稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等進行了檢查。從檢查提供的清單來看，對資料要求更加的細(xì)化、更加的嚴(yán)謹(jǐn)、更加的全面。今天重點給大家介紹企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重要組成部分—研發(fā)費用加計扣除政策的風(fēng)險提示。

No.1

是否符合加計扣除規(guī)定的行業(yè)

企業(yè)以下列六個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，不適用研發(fā)費用加計扣除政策：

1.煙草制造業(yè)；

2.住宿和餐飲業(yè)；

3.批發(fā)和零售業(yè)；

4.房地產(chǎn)業(yè)；

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

6.娛樂業(yè)；

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

No.2

是否符合加計扣除規(guī)定的企業(yè)

以下企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除：

1.會計核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；

2.核定征收的企業(yè)；

3.非居民企業(yè)。

No.3

是否符合加計扣除的研發(fā)活動

企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

No.4

是否符合加計扣除的費用范圍

研發(fā)費用口徑在會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、加計扣除稅收規(guī)定中存在一定差異。

加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。如以下費用：

1、專門從事研發(fā)管理的人員費用；

2、用于研發(fā)活動的房屋及建筑物折舊費用；

3、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)的攤銷費用；

4、與研發(fā)活動相關(guān)的辦公費、通訊費、項目代理費用等其他費用；

5、企業(yè)委托境外個人研發(fā)發(fā)生的費用。

對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員，既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的儀器、設(shè)備以及形成的無形資產(chǎn)，其相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

No.5

是否合理選擇稅收優(yōu)惠政策

作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時，可根據(jù)經(jīng)營實際擇優(yōu)選擇稅收政策：

如果選擇不征稅收入稅收政策，則用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

如果將取得的收入作為應(yīng)稅收入，則可享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

No.6

是否按規(guī)定留存相關(guān)材料

企業(yè)自行計算申報享受加計扣除優(yōu)惠時，應(yīng)將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椤?/p>

1. 一般企業(yè)和科技型中小企業(yè)的備查資料:

①自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

④從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

⑤集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料；

⑥“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

⑦企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

⑧科技型中小企業(yè)需準(zhǔn)備入庫登記編號證明材料。

2. 委托境外研究開發(fā)費用加計扣除的備查資料：

①業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項的決議文件；

②委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；

④“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

⑤委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

⑥當(dāng)年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。

⑦企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

3. 預(yù)繳環(huán)節(jié)申報享受研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與上述規(guī)定資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>