目前，國際上對于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算公認(rèn)為三種方法，分別為：研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化、研發(fā)費(fèi)用有條件資本化和研發(fā)費(fèi)用全部資本化。主要以美國 FASB 推崇的研發(fā)支出費(fèi)用化和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列明的研發(fā)支出有條件資本化這兩個(gè)方向?yàn)橹饕獙?dǎo)向。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所使用的方法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，認(rèn)為研發(fā)支出應(yīng)該有條件資本化。

1、研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的優(yōu)缺點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化處理的核算原理在于企業(yè)不用區(qū)分研究與開發(fā)階段，也不用考慮研發(fā)項(xiàng)目是否成功，在研發(fā)支出發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，并不會(huì)形成無形資產(chǎn)。

（1）全部費(fèi)用化的優(yōu)點(diǎn)

對于企業(yè)而言，考慮到研發(fā)活動(dòng)的高風(fēng)險(xiǎn)性，不僅研發(fā)投入是否能夠成功，是否能夠形成無形資產(chǎn)有待驗(yàn)證，而且即便能夠形成無形資產(chǎn)，未來的收益狀況也不可知。在此情況下，全部費(fèi)用化的處理方式便十分符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性原則的要求。除此之外，將研發(fā)支出直接費(fèi)用化處理，于會(huì)計(jì)程序及操作上更為簡便易行。同時(shí)由于不存在資本化的可操作空間，能夠避免管理層對于企業(yè)當(dāng)期利潤的操控。

全部費(fèi)用化的做法能夠減少企業(yè)當(dāng)期利潤，幫助企業(yè)減輕當(dāng)期稅負(fù)，減輕企業(yè)資金鏈的壓力。如果從稅收角度來看，低稅率企業(yè)與高稅率企業(yè)比較，前者研發(fā)費(fèi)用資本化的比例明顯更高，這也表明高稅率企業(yè)有通過研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算來達(dá)到避稅的需求。

（2）全部費(fèi)用化的缺點(diǎn)

全部費(fèi)用化的處理方式也有著弊端。在形成無形資產(chǎn)的情況下，將研發(fā)該無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而將該無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的后續(xù)收益在以后年度確認(rèn)，并不符合收入費(fèi)用配比原則，也降低了會(huì)計(jì)報(bào)表披露質(zhì)量的相關(guān)性。另外，研發(fā)支出全部費(fèi)用化處理不利于企業(yè)對于研發(fā)投入的積極性。尤其是在管理層變動(dòng)的情況下，管理者可能為了提升自己的業(yè)績表現(xiàn)，而削減企業(yè)的研發(fā)投入，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而言是種傷害。研發(fā)費(fèi)用的全部費(fèi)用化會(huì)直接減少企業(yè)當(dāng)期利潤，管理者對公司的管理時(shí)間并非永久，可能會(huì)使管理者為了增加當(dāng)期的收益而對研發(fā)投入進(jìn)行縮減，影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

2、研發(fā)費(fèi)用全部資本化的優(yōu)缺點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用全部資本化處理的核算原理在于企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下會(huì)持續(xù)開展研發(fā)活動(dòng)，而研發(fā)活動(dòng)是個(gè)不斷積累經(jīng)驗(yàn)的過程，即便是失敗的研發(fā)活動(dòng)也能夠?yàn)樽罱K成功研發(fā)提供指導(dǎo)。在此處理方式下，企業(yè)不以研發(fā)活動(dòng)是否能夠成功作為評判標(biāo)準(zhǔn)，而將預(yù)期能夠給企業(yè)帶來收益的研發(fā)支出全部資本化處理。

（1）全部資本化的優(yōu)點(diǎn)

與全部費(fèi)用化的處理方式相比，全部資本化的處理方式較為符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的目的在于形成專利等無形資產(chǎn)，從而提升企業(yè)的核心競爭力。從這個(gè)角度而言，資本化的操作符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則。與此同時(shí)，資本化能夠增加企業(yè)資產(chǎn)，改善企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，同時(shí)向市場傳達(dá)企業(yè)研發(fā)狀況及研發(fā)能力信息，在此情況下能夠激發(fā)管理層對于研發(fā)投入的熱情。能夠幫助企業(yè)提高整體價(jià)值，將股東權(quán)益最大化，同時(shí)資本化的方法也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則，讓研發(fā)投入的價(jià)值在有效期內(nèi)進(jìn)行攤銷，可以更好計(jì)量當(dāng)期實(shí)際的成本。

（2）全部資本化的缺點(diǎn) 在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營中，研發(fā)項(xiàng)目多樣，且研發(fā)活動(dòng)的延續(xù)性并不能得到保證，因此全部資本化的處理方式并不足夠合理。因此，研發(fā)費(fèi)用全部資本化處理與資產(chǎn)的確認(rèn)條件中預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相悖，且會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增，向市場傳遞錯(cuò)誤信息，讓會(huì)計(jì)信息失去準(zhǔn)確性。另外，全部資本化的處理方式使得當(dāng)期研發(fā)支出無法在稅前抵扣，會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。由于資本化的原因使得企業(yè)當(dāng)期利潤增加，不利于企業(yè)合理避稅，甚至?xí)龑?dǎo)企業(yè)從其他方面對利潤進(jìn)行操縱。

3、研發(fā)費(fèi)用有條件資本化的優(yōu)缺點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用有條件資本化處理的核算原理在于研發(fā)環(huán)節(jié)可以根據(jù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)項(xiàng)目成功概率的大小區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。在研究階段，主要進(jìn)行市場調(diào)研、資料搜集、可行性分析等工作，是否能夠形成無形資產(chǎn)尚未可知，因此應(yīng)將這部分支出費(fèi)用化處理；在開發(fā)階段，由于有前期工作的基礎(chǔ)，企業(yè)對于研發(fā)項(xiàng)目成功與否有了更大的把握，因此可將該階段的部分支出做資本化處理。

（1）有條件資本化的優(yōu)點(diǎn)

從理論上來說，有條件的資本化的處理方式結(jié)合了費(fèi)用化與資本化的優(yōu)點(diǎn)，既滿足了企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，也在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性和相關(guān)性方面做出了權(quán)衡。有條件的資本化處理符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，且能夠使得無形資產(chǎn)價(jià)值反映更為公允。在此處理方式下，企業(yè)報(bào)表外部使用者能洞悉企業(yè)的研發(fā)狀況，并以此做相關(guān)的決策參考，企業(yè)能夠減緩一定的研發(fā)投入的壓力，改善企業(yè)的采取狀況和融資能力。

（2）有條件資本化的缺點(diǎn)

在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)作中，有條件的資本化也有著其弊端。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是從整體上為指導(dǎo)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理提供規(guī)則，對研究與開發(fā)階段的劃分、開發(fā)階段資本化時(shí)點(diǎn)的界定較為模糊，且將上述主要的關(guān)鍵判斷事項(xiàng)交由企業(yè)執(zhí)行，這便會(huì)帶來一些問題。企業(yè)會(huì)利用研發(fā)費(fèi)用資本化判定這一手段進(jìn)行盈余管理運(yùn)作，盡管其目的及影響因素可能存在差別，但終歸會(huì)影響到報(bào)表披露的質(zhì)量，也違背了準(zhǔn)則制定的初衷。

在實(shí)際操作中，研發(fā)費(fèi)用有條件資本化讓財(cái)務(wù)人員難以作出客觀標(biāo)準(zhǔn)的判斷，容易造成操控會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)。正處于研發(fā)中的項(xiàng)目，其技術(shù)可行性測試沒有定量的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致界定準(zhǔn)確性存在難度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出五個(gè)符合資本化條件的劃分標(biāo)準(zhǔn)，卻過度依賴于技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)過程中表現(xiàn)為缺乏可操作性。